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本文格式为Word版，下载可任意编辑中级会计职称考试辅导 第五章长期股权投资 考情分析 本章是全书的重点章节，几乎每年必考，且各类题型均可出现。从历年考试状况来看，主要涉及长期股权投资初始投资本金的计算、权益法的会计处理、金融资产、本金法和权益法相互之间的转换等问题。本章可以与其他章节内容结合起来考主观题，寻常分值较高，需重点把握。 第一节长期股权投资的范围和初始计量 知识点：长期股权投资内涵与范围 内涵 长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施操纵、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 范围 投资方能够对被投资单位实施操纵的权益性投资，即对子公司投资。投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同操纵且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。 操纵 操纵是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。母公司对子公司的投资在个别报表中采用本金法核算。 共同操纵 共同操纵是指依照相关约定对某项安排所共有的操纵，并且该安排的相关活动务必经过共享操纵权的参与方一致同意后才能决策。包括合营企业和共同经营。合营方对合营企业的投资采用权益法核算。 重大影响 重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够操纵或者与其他方一起共同操纵这些政策的制定。对联营企业的投资采用权益法核算。 提醒：长期股权投资在取得时，应按初始投资本金入账。长期股权投资的初始投资本金，应分别企业合并形成的长期股权投资和企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资两种状况。企业合并形成的长期股权投资的初始投资本金确实定，又分为同一操纵下企业合并形成的长期股权投资与非同一操纵下企业合并形成的长期股权投资两种状况。 知识点：同一操纵下企业合并形成的长期股权投资 根本思路：对于同一操纵下的企业合并，从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终操纵的一方来看，最终操纵方在企业合并前及合并后能够操纵的资产并没有发生变化。合并方通过企业合并形成的对被合并方的长期股权投资，其本金代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额。 同一操纵下控股合并形成的长期股权投资 会计处理 （1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承受债务方式作为合并对价的，应当在合并日依照所取得的被合并方在最终操纵方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本金。被合并方在合并日净资产账面价值为负数的，长期股权投资本金按零确定，同时在备查簿中予以登记。假如被合并方在被合并以前，是最终操纵方通过非同一操纵下的企业合并所操纵的，则合并方长期股权投资的初始投资本金还应包含相关的商誉金额。 形成同一操纵下控股合并的长期股权投资 会计处理 （2）长期股权投资的初始投资本金与支付的现金、转让的非现金资产及所承受债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（溢价）； 资本公积（溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分派利润。假如合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资本金与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（溢价）；资本公积（溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分派利润。 （3）合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。另外，与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分派利润。与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额。 借：长期股权投资（直接由被投资方净资产决定） 应收股利（已经宣告尚未发放的现金股利） 管理费用（审计、评估等相关费用） 资本公积股本溢价（或资本溢价） 留存收益（依次冲减盈余公积和未分派利润） 贷：付出资产（或承受债务）（账面价值） 应交税费应交增值税、消费税等 股本（面值总额） 资本公积股本溢价（或资本溢价） 【例题单项选择题】2022年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一操纵下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1 000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业在最终操纵方合并报表中的净资产的账面价值为3200万元，公允价值为3 500万元。 假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均一致。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资本金为（）万元。 A.1 920 B.2 100 C.3 200 D.3 500 正确答案A 答案解析甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资本金320060%1920（万元） 【例题单项选择题】2022年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司操纵的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施操纵。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元； 乙公司在母公司合并报表中的净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。 假定甲公司与乙公司会计年度和采用的会计政策一致，不考虑其他因素，甲公司以下会计处理中正确的是（）。 A.确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积 B.确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元 C.确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元 D.确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元 正确答案C 答案解析长期股权投资600080%4800（万元） 资本公积4800（10003200）600（万元） 【例题计算分析题】210年6月30日，甲公司向同一集团内S公司的原股东A公司定向增发1000万股普通股（每股面值为1元，市价为8.68元），取得S公司100%的股权，相关手续于当日完成，并能够对S公司实施操纵。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。S公司之前为A公司于208年以非同一操纵下企业合并的方式收购的全资子公司。 合并日，S公司财务报表中净资产的账面价值为2200万元，A公司合并财务报表中的S公司净资产账面价值为4000万元（含商誉500万元）。假定甲公司和S公司都受A公司同一操纵。不考虑相关税费等其他因素影响。 答案解析甲公司在合并日应确认对S公司的长期股权投资，初始投资本金为应享有S公司在A公司合并财务报表中的净资产账面价值的份额及相关商誉，会计处理如下： 借：长期股权投资投资本金 40000000 贷：股本 10000000 资本公积股本溢价 30000000 【例题计算分析题】 （1）2022年1月1日，甲公司以银行存款6000万元从本集团外部购入丙公司100%股权（属于非同一操纵下企业合并）并能够对丙公司实施操纵，购买日，丙公司可鉴别净资产的公允价值为5000万元，账面价值为4500万元。 答案解析 甲公司购买日确认的合并商誉600050001000（万元） 丙公司相对于最终操纵方甲公司而言的所有者权益账面价值为（50001000）6000万元。 （2）2022年1月1日，甲公司的子公司乙公司以银行存款4500万元购入甲公司所持丙公司的80%股权，2022年1月至2022年12月31日，丙公司依照购买日净资产公允价值计算实现的净利润为1200万元； 依照购买日净资产账面价值计算实现的净利润为1500万元。无其他所有者权益变动。 请问：乙公司购入丙公司的长期股权投资初始投资本金是多少？ 答案解析乙公司购入丙公司的长期股权投资初始投资本金（50001200）80%1000（商誉） 5960（万元） 【小结】当被合并方是母公司通过非同一操纵下企业合并取得时，长期股权投资的初始投资本金合并日子公司在最终操纵方合并报表中的净资产的账面价值母公司的持股比例原合并报表中的商誉以当时购买日的子公司可鉴别净资产公允价值为基础持续计算到合并日的金额母公司的持股比例原合并报表中的商誉 知识点：通过屡屡交易分步实现同一操纵下企业合并 企业应当首先判断屡屡交易是否属于“一揽子交易“：（1）属于的，合并方应当将各项交易作为一项取得操纵权的交易进行会计处理。（2）不属于的，在取得操纵权日，应依照以下步骤进行会计处理： 第一步 初始投资本金 在合并日，根据合并后应享有被合并方净资产在最终操纵方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资本金。 其次步 差额处理 合并日长期股权投资的初始投资本金与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价（现金、非现金资产等）的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。 第三步 与合并前所持股权相关事项处理 合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债一致的基础进行会计处理； 因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分派以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。（根据处置后的剩余股权状况进行结转） 【例题计算分析题】212年1月1日，H公司取得同一操纵下的A公司25%的股份，实际支付款项6000万元，能够对A公司施加重大影响。相关手续于当日办理完毕。当日，A公司可鉴别净资产账面价值为22000万元（假定与公允价值相等）。212年及213年度，A公司共实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。 214年1月1日，H公司以定向增发2000万股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为4.5元）的方式购买同一操纵下另一企业所持有的A公司40%股权，相关手续于当日完成。进一步取得投资后，H公司能够对A公司实施操纵。当日，A公司在最终操纵方合并财务报表中的净资产的账面价值为23000万元。 假定H公司和A公司采用的会计政策和会计期间一致，均依照10%的比例提取盈余公积。H公司和A公司一直同受同一最终操纵方操纵。上述交易不属于一揽子交易。不考虑相关税费等其他因素影响。H公司有关会计处理如下： （1）确定合并日长期股权投资的初始投资本金：合并日追加投资后H公司持有A公司股权比例为65%（25%40%） 合并日H公司享有A公司在最终操纵方合并财务报表中净资产的账面价值份额为14950万元（2300065%） （2）长期股权投资初始投资本金与合并对价账面价值之间的差额的处理：原25%的股权投资采用权益法核算，在合并日的原账面价值为6250万元（6000100025%）。追加投资（40%）所支付对价的账面价值为2000万元。合并对价账面价值为8250万元（62502000）。长期股权投资初始投资本金与合并对价账面价值之间的差额为6700万元（149508250）。 借：长期股权投资 14950 贷：长期股权投资投资本金6000

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下列项目与合并报表无关的有（）。

• A、长期股权投资成本法到权益法（如：80%～50%）
• B、长期股权投资权益法到可供出售等（如：50%～5%）
• C、长期股权投资权益法处置后还是权益法（如：50%～20%）
• D、可供出售等到长期股权投资（权益法）（如：5%～50%）

正确答案:B,C,D

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对长期股权投资的会计处理应采用权益法的是（）。

• A、持有股权0％～20％的长期投资
• B、对联营公司的长期投资
• C、对子公司的长期投资
• D、对有所有长期股权投资

正确答案:B,C

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投资企业因追加投资等原因对长期股权投资由成本法改为权益法核算时，下列各项中可作为权益法下长期股权投资的初始投资成本的是（）。

• A、长期股权投资的公允价值
• B、原成本法下长期股权投资的账面价值
• C、在被投资单位所有者权益中所占有的份额
• D、按追溯投资后长期股权投资的账面价值（不含股权投资差额）加上追加投资成本

正确答案:B

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下列关于长期股权投资的后续计量说法正确的有（）。

• A、会计准则规定投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益
• B、税法和会计准则都规定权益法下投资企业不得调整减低投资成本，也不得确认投资损失
• C、无论是成本法还是权益法，长期股权投资的计税基础都是按实际支出确认且持有期间保持不变
• D、会计准则规定权益法下需要对长期股权投资初始投资成本进行调整
• E、税法规定权益法下需要对长期股权投资计税基础进行调整

正确答案:A,C,D

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权益法下有关长期股权投资的计量中，正确的是（）.

• A、权益法下，长期股权投资的入账价值等于初始投资成本
• B、权益法下，被投资单位宣告分配股利时，投资单位的处理是借记”应收股利”，贷记”投资收益”
• C、当初始投资成本大于可辨认净资产的公允价值份额时，长期股权投资的入账价值等于初始投资成本

正确答案:C

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