资料 W市审计局派出审计组，对国有企业KK公司2015年度财务收支进行审计。下面是审计人员通过初步调查了解，对该公司存货循环的部分控制措施进行的描述： 仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中的所有存货项目的收、发、存进行永续记录。仓库保管员收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。 辅助材料剩余由各车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。 2.要求 假设通过对相关内部控制的初步调查了解，审计人员决定对存货循环运用不依赖内部控制的审计策略，那么请说明针对该循环内部控制的弱点，审计人员应实施哪些实质性审查？
资料
W市审计局派出审计组，对国有企业KK公司2015年度财务收支进行审计。下面是审计人员通过初步调查了解，对该公司存货循环的部分控制措施进行的描述：
仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中的所有存货项目的收、发、存进行永续记录。仓库保管员收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。
辅助材料剩余由各车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。
2.要求
W市审计局派出审计组，对国有企业KK公司2015年度财务收支进行审计。下面是审计人员通过初步调查了解，对该公司存货循环的部分控制措施进行的描述：
仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中的所有存货项目的收、发、存进行永续记录。仓库保管员收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。
辅助材料剩余由各车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。
2.要求
假设通过对相关内部控制的初步调查了解，审计人员决定对存货循环运用不依赖内部控制的审计策略，那么请说明针对该循环内部控制的弱点，审计人员应实施哪些实质性审查？
参考解析
解析：针对存货内部控制的上述缺陷，审计人员应实施的实质性审查包括：
(1)核对各存货项目明细账与总账的余额是否相符。
(2)对存货实施分析，审查存货总体上的合理性，发现年度内有无存货项目的重大波动与异常情况，并判断存货实质性审查的重点。具体方法如下：
①将各类存货本年与上年余额进行比较，查找重大增减变动项目，并审查其变动原因；
②编制全年各月存货产销计划与执行情况对比表，分析调查重大波动或异常变动；
③计算存货周转率，分析存货周转速度，审查是否存在残次、过时存货和超额库存等不合理现象；
④计算、分析公司的毛利率与盈利水平，并与同业进行比较，推算公司的生产经营活动是否正常，期末存货计价是否正确；
⑤按供应商或存货分类，比较各月的购货数量，分析购货量的异常变动是否与特定的存在利害冲突的供应商有关，或判断各类存货之间的存储比例是否合理。
(3)实地观察存货的入库、保管和领用情况。
(4)实施存货的监盘，证实账实是否相符。
(5)审查存货明细账中的购进和发出业务是否真实、会计处理是否正确。
(6)取得存货盘亏调整和损失处理记录，检查重大存货盘亏和损失的原因是否合理，会计处理是否已经授权审批。
(7)审查存货的年末截止测试。
(8)进行存货的计价测试。
(9)检查存货是否已经在资产负债表及其附注中恰当披露。
(1)核对各存货项目明细账与总账的余额是否相符。
(2)对存货实施分析，审查存货总体上的合理性，发现年度内有无存货项目的重大波动与异常情况，并判断存货实质性审查的重点。具体方法如下：
①将各类存货本年与上年余额进行比较，查找重大增减变动项目，并审查其变动原因；
②编制全年各月存货产销计划与执行情况对比表，分析调查重大波动或异常变动；
③计算存货周转率，分析存货周转速度，审查是否存在残次、过时存货和超额库存等不合理现象；
④计算、分析公司的毛利率与盈利水平，并与同业进行比较，推算公司的生产经营活动是否正常，期末存货计价是否正确；
⑤按供应商或存货分类，比较各月的购货数量，分析购货量的异常变动是否与特定的存在利害冲突的供应商有关，或判断各类存货之间的存储比例是否合理。
(3)实地观察存货的入库、保管和领用情况。
(4)实施存货的监盘，证实账实是否相符。
(5)审查存货明细账中的购进和发出业务是否真实、会计处理是否正确。
(6)取得存货盘亏调整和损失处理记录，检查重大存货盘亏和损失的原因是否合理，会计处理是否已经授权审批。
(7)审查存货的年末截止测试。
(8)进行存货的计价测试。
(9)检查存货是否已经在资产负债表及其附注中恰当披露。
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