资料 某市审计局派出审计组对本市的H公司2015年度财务收支实施审计，要求审计结论的可信赖程度不低于95%。 1.审计组在进点审计前，草拟了审计实施方案。下面是该方案的一部分： (1)检查应收账款记账职责是否与出纳职责相分离。 (2)审阅销售发票副本，并检查： ①赊销是否经过授权； ②销售发票副本是否均附有发货单； ③销售发票副本是否标明所使用的账户编号； ④检查销售发票副本和相关发货单上的数量是否一致。 审计人员决定运用统计抽样法对上述方案中的第2项进行控制测试。根据以前年度审计结果，审计人员预期销售发票副本的偏差率为1%，并确定可容忍的偏差率为9%。 2.在进驻H公司后，发现H公司情况如下： (1) 2015年1月1日至2015年12月31日的销售发票共5000张，第一张发票号码为3787，最后一张发票号码为8786，销售收入为2100000元。 (2)向公司管理人员了解公司政策时，发现管理人员对赊销政策并不关注，同时了解到H公司2015年的政策重点是扩大市场份额，提高市场占有率。 (3)内部控制制度总体情况良好，但存在一定的控制缺陷。要求 若采取统计抽样法对方案中的内容(2)进行控制测试，则审计人员应采取哪种统计抽样方法，如何进行？
资料
某市审计局派出审计组对本市的H公司2015年度财务收支实施审计，要求审计结论的可信赖程度不低于95%。
1.审计组在进点审计前，草拟了审计实施方案。下面是该方案的一部分：
(1)检查应收账款记账职责是否与出纳职责相分离。
(2)审阅销售发票副本，并检查：
①赊销是否经过授权；
②销售发票副本是否均附有发货单；
③销售发票副本是否标明所使用的账户编号；
④检查销售发票副本和相关发货单上的数量是否一致。
审计人员决定运用统计抽样法对上述方案中的第2项进行控制测试。根据以前年度审计结果，审计人员预期销售发票副本的偏差率为1%，并确定可容忍的偏差率为9%。
2.在进驻H公司后，发现H公司情况如下：
(1) 2015年1月1日至2015年12月31日的销售发票共5000张，第一张发票号码为3787，最后一张发票号码为8786，销售收入为2100000元。
(2)向公司管理人员了解公司政策时，发现管理人员对赊销政策并不关注，同时了解到H公司2015年的政策重点是扩大市场份额，提高市场占有率。
(3)内部控制制度总体情况良好，但存在一定的控制缺陷。要求
某市审计局派出审计组对本市的H公司2015年度财务收支实施审计，要求审计结论的可信赖程度不低于95%。
1.审计组在进点审计前，草拟了审计实施方案。下面是该方案的一部分：
(1)检查应收账款记账职责是否与出纳职责相分离。
(2)审阅销售发票副本，并检查：
①赊销是否经过授权；
②销售发票副本是否均附有发货单；
③销售发票副本是否标明所使用的账户编号；
④检查销售发票副本和相关发货单上的数量是否一致。
审计人员决定运用统计抽样法对上述方案中的第2项进行控制测试。根据以前年度审计结果，审计人员预期销售发票副本的偏差率为1%，并确定可容忍的偏差率为9%。
2.在进驻H公司后，发现H公司情况如下：
(1) 2015年1月1日至2015年12月31日的销售发票共5000张，第一张发票号码为3787，最后一张发票号码为8786，销售收入为2100000元。
(2)向公司管理人员了解公司政策时，发现管理人员对赊销政策并不关注，同时了解到H公司2015年的政策重点是扩大市场份额，提高市场占有率。
(3)内部控制制度总体情况良好，但存在一定的控制缺陷。要求
若采取统计抽样法对方案中的内容(2)进行控制测试，则审计人员应采取哪种统计抽样方法，如何进行？
参考解析
解析：若采取统计抽样法对方案中的内容(2)进行控制测试，属于对销售控制的有效性进行测试，而属性抽样是测量总体特征的发生频率的有效方法，所以审计人员应该采取属性抽样法。
具体抽样步骤是：
(1)明确目标，定义总体和抽样单位
由资料可知：审计目标为审查销售发票副本及有关凭证，以确定内控制度是否正常运作，以及是否与审计实施方案中所描述的一致；总体为5000张销售发票副本；抽样单位为销售发票副本。
(2)定义属性
根据资料中提供的审计方案的要求，属性包括四种：①赊销是否经过授权；②销售发票副本是否均附有发货单；③销售发票副本是否标明所使用的账户编号；④检查销售发票副本和相关发货单上的数量是否一致。
(3)确定TER（可容忍偏差率）、ARO（可接受的过度信赖风险）、总体偏差率和初始样本量
①每种属性的可容忍偏差率是审计人员根据对偏差率重要性的判断来确定的。属性越重要，则发生偏差代表的情况越严重，可容忍偏差率越低。因背景资料中给出审计人员已经设定可容忍的偏差率为9%，则取TER =9%。
②因市审计局要求审计结论的可信赖程度不低于95%，则可确定可接受的过度信赖风险不高于
5%。又因为H公司内部控制虽然存在一定缺陷，但总体情况良好，从节约审计成本的角度考虑，则取ARO=5%。（ARO越小，应抽取的样本量越大。）
③根据资料，审计人员已经根据以前年度审计结果确定：总体偏差率：10%。
④利用ARO=5%（可靠性水平=95%）的属性抽样样本量表可以查得：初始样本量= 60，则每个属性需抽取的样本量都为60个。
(4)选取样本
采用随机数表法选取样本。因为每个属性需抽取的样本量都为60个，所以只要抽取60个样本，用于全部四个属性的测试。
(5)实施审计并推断总体
①对每一个样本项目认真实施相应属性的审计。通常应将测试结果记入工作底稿，记录所进行的测试，以便于复核。
②根据样本结果，查找ARO =5%（也即可靠性水平=95%）的属性抽样样本结果评价表，得出每个属性的偏差率上限。
(6)分析偏差，做出结论
分析偏差情况及其产生的原因，对测试的各项属性做出结论并记入工作底稿。这是属性抽样的最后一步。
具体抽样步骤是：
(1)明确目标，定义总体和抽样单位
由资料可知：审计目标为审查销售发票副本及有关凭证，以确定内控制度是否正常运作，以及是否与审计实施方案中所描述的一致；总体为5000张销售发票副本；抽样单位为销售发票副本。
(2)定义属性
根据资料中提供的审计方案的要求，属性包括四种：①赊销是否经过授权；②销售发票副本是否均附有发货单；③销售发票副本是否标明所使用的账户编号；④检查销售发票副本和相关发货单上的数量是否一致。
(3)确定TER（可容忍偏差率）、ARO（可接受的过度信赖风险）、总体偏差率和初始样本量
①每种属性的可容忍偏差率是审计人员根据对偏差率重要性的判断来确定的。属性越重要，则发生偏差代表的情况越严重，可容忍偏差率越低。因背景资料中给出审计人员已经设定可容忍的偏差率为9%，则取TER =9%。
②因市审计局要求审计结论的可信赖程度不低于95%，则可确定可接受的过度信赖风险不高于
5%。又因为H公司内部控制虽然存在一定缺陷，但总体情况良好，从节约审计成本的角度考虑，则取ARO=5%。（ARO越小，应抽取的样本量越大。）
③根据资料，审计人员已经根据以前年度审计结果确定：总体偏差率：10%。
④利用ARO=5%（可靠性水平=95%）的属性抽样样本量表可以查得：初始样本量= 60，则每个属性需抽取的样本量都为60个。
(4)选取样本
采用随机数表法选取样本。因为每个属性需抽取的样本量都为60个，所以只要抽取60个样本，用于全部四个属性的测试。
(5)实施审计并推断总体
①对每一个样本项目认真实施相应属性的审计。通常应将测试结果记入工作底稿，记录所进行的测试，以便于复核。
②根据样本结果，查找ARO =5%（也即可靠性水平=95%）的属性抽样样本结果评价表，得出每个属性的偏差率上限。
(6)分析偏差，做出结论
分析偏差情况及其产生的原因，对测试的各项属性做出结论并记入工作底稿。这是属性抽样的最后一步。
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